מיסוי ניירות ערך
פקודת מס הכנסה (הנוסח החדש) התשכ"א -1961 (להלן "פקודת מס הכנסה") מגדירה נייר ערך כתעודות המונפקות בסדרה על ידי תאגיד ומקנות זכויות לחברות השתתפות או רכוש, לרבות איגרות חוב יחידת השתתפות, זכות באיגוד מקרקעין, נייר ערך שהונפק מחוץ לישראל ועסקה עתידית.
עד לתום שנת 2002 ניירות ערך הנסחרים בבורסה בישראל לא נכללו בבסיס המס (למעט, ניירות ערך שחל עליהם סעיף 6 לחוק התיאומים בשל אינפלציה), במסגרת הרפורמה בפקודת מס הכנסה, החל מ- 1 בינואר 2003 נקבעו הוראות למיסוי שוק ההון ובפרט למיסוי ניירות ערך הנסחרים בבורסה. יש לציין, כי עד למועד התיקון, רשת המס חלה על ניירות ערך זרים וניירות ערך שאינן סחירים.
הוראות החוק למיסוי ניירות ערך, מבחינות בין סוג נייר ערך וזהות המשקיעים לצורך קביעת אופן חישוב הרווח, שיעורי המס והפטורים. ככלל, המס על ניירות ערך חל בעת מימוש הנייר הערך, בעת קבלת ריבית או דיווידנד בפועל. עליית ערכו של נייר ערך אינה גוררת עימה חיוב במס טרם מימוש נייר הערך (למעט מקרה בו המשקיע הוא תאגיד בנקאי).
מה מקור ההכנסה ? ומה שיעור המס?
רווחי ניירות ערך עשויים להתמסות בהתאם להוראות הפקודה, כהכנסה פסיבית שמקורה מרווחי הון, ריבית, או דיווידנד כאשר הפעילות אינה מגיעה לכדי עסק. פעילות של ניירות ערך המהווה פעילות עסקית נדונה בחקיקה ובפסיקה, לפיה נקבע כי עסק הינו פעילות ממשית שיטתית ונמשכת, לצורך כך יש לבחון מספר רב של פרמטרים בכדי לבחון האם הפעילות מגיע לכדי עסק כגון: מספר העסקאות, ידע ומומחיות, משך החזקת הנכס, היקף ההשקעה, אופן המימון, קיום מנגנון ועוד. פעילות בניירות ערך אשר הוגדרה כפעילות עסקית רווחיה או הפסדיה ממוסים כהכנסה מעסק לכל דבר ולעניין, לרבות שיעורי המס, פטורים, קיזוז ההפסדים הוראות ניהול ספרים ועוד.
עקב שינויי חקיקה רבים, ולצורך הפשטות מאמר זה מפרט את שיטות המס לגבי הכנסות מניירות ערך בידי תושב ישראל המהווה פעילות פסיבית מניירות ערך שנרכשו לאחר שנת 2006. כמו כן, מאמר זה מפרט את עיקרי החקיקה ואינו סוקר באופן נרחב ופרטני את כל הוראות החוק. לסקירה פרטנית של כל הוראות החוק והפסיקה לגבי מיסוי ניירות ערך, יש לפנות למשרדינו לקבלת מענה מקצועי.
להלן פירוט לגבי אופן המיסוי של נייר ערך, בהתאם לסוג הנייר וזהות המשקיע:
רווח הון ממימוש ניירות ערך
יחיד – להלן פירוט שיעורי המס אשר יוטל על רווח ממכירת נייר ערך בידי יחיד:
המחזיק בנייר הערך בשיעור של 10% ומעלה במועד כלשהו ב-12 מחודשים שקדמו לחלוקת הדיווידנד
פקודת מס הכנסה כוללת הטבות מס במיסוי ניירות ערך לתושבי חוץ אשר לא נדונו במאמר זה. להוראות מיסוי ניירות ערך בידי תושב חוץ ראה מאמר נפרד.
ראה מאמרים נוספים:
המאמר לעיל אינו מהווה חוות דעת משפטית, המלצה או ייעוץ מקצועי. כמו כן, יתכן והמאמר אינו עדכני או מדויק ואין להסתמך על האמור לעיל מבלי להיוועץ טרם עם משרדנו.
משרד רואה חשבון ינאי אמיר ישמח לסייע לכם ולהעניק לכם סיוע מקצועי בנושא מיסוי ניירות הערך. ליצירת קשר עם משרדנו, לחץ כאן.