ניכוי תשומות לאחר שישה חודשים ממועד הוצאת החשבונית

האם ניתן לנכות מס תשומות על חשבונית, אשר עברה תקופה של שישה חודשים ממועד הוצאת החשבונית? שאלה זו נדונה לאחרונה בבית המשפט העליון בפסק דין דן מחזור בע"מ נגד מע"מ נתניה.

ראשית סעיף 38 לחוק מס ערך מוסף קובע כדלקמן:

"עוסק זכאי לנכות מהמס שהוא חייב בו את מס התשומות הכלול בחשבונית מס שהוצאה לו כדין או ברשימון יבוא או במסמך אחר שאישר לעניין זה המנהל, ובלבד שרשימון היבוא או המסמך האחר נושא את שמו של העוסק כבעל הטובין ושהניכוי ייעשה בתוך ששה חדשים מיום הוצאת החשבונית, הרשימון או המסמך" (ההדגשות אינם במקור).

מהאמור עולה כי עוסק ראשי לנכות את המע"מ שהוא חייב בו, בתנאי שהוא נושא חשבונית מס או רשימון יבוא והוא ידרוש את המס בחזרה בתקופה שלא תעלה על שישה חודשים ממועד הוצאת החשבונית. עולה השאלה מה דין תשומות ששולמו אך העוסק דרש אותם מעבר לתקופה הנקובה לעיל? האם יותרו התשומות הללו בניכוי או שמא אין להתירם על אף שהנישום יוכיח כי שילם את המס האמור.

פס"ד דן מחזור בע"מ נגד מע"מ נתניה.

המערערת עוסקת במחזור ועיבוד של מתכות ברזל, במסגרת פעילותה רוכשת המערערת מתכות מהרשות הפלסטינית מעבדת וממחזרת אותן. המערערת הגישה דוח למנהל מע"מ הכולל חשבוניות אשר עברה תקופה של שישה חודשים ממועד הוצאתן ועד למועד דרישתן לצרכיי מס תשומות. מנהל מס ערך מוסף נתניה סירב להשיב למערערת את מס התשומות הנ"ל היות והמועד לדיווח עליהן חלף.

  בית המשפט קבע כי הוראות החוק אינם ניתנים לסתירה, ואי עמידה בהוראות החוק אינה מזכה את הנישום בשבת המע"מ ששילם, שכן על הנישום חלה חובת ההוכחה כי הוא דיווח לרשויות מס ערך מוסף על מס התשומות באמצעות דיווחיו. חריגה הנוהג המקובל אינה מהווה דיווח לרשויות, גם אם הנישום ידע את מנהל מע"מ על קיום החשבונית אך לא דיווח עליה בדוחותיו, פעולה זו אינה מעניקה לו זכאות להשבת מס התשומות. היות ודרישת החוק היא כי הנישום ידווח על תשומותיו בדוחותיו החודשיים.

חובת הדיווח חלה על המערערת ואי דיווח במועד אינה מעניקה לנישום זכות לטעון כנגד רשויות המס, גם אם ידע אותם בכל דרך אחרת מלבד הגשת דוח, היות והדרך היחידה המקובלת היא באמצעות הגשת דוח בלבד.

עסקים רבים מעדיפים לדחות את החזר המע"מ שלהם בגלל חשש מביקורת של רשויות המס, חשש זה עשוי להוביל לאי השבת מע"מ התשומות אמור לעיל, לכן אין להטיל דופי במועדי הדיווח ואי דיווח בזמן עשוי לשלול לכם את זכאותכם לקבלת מע"מ התשומות שנשאתם בו.

בברכה,

ינאי אמיר רואה חשבון