הטבות מס בגין הפקעת נכס

לעתים משתלטת המדינה על רכושו של אדם וללא הסכמתו, הפקעת הנכס מתבצעת לצורך פעילות הממשלה או צרכים ציבוריים אחרים. בתמורה להפקעת הנכס המדינה מעניקה לבעליו פיצוי כספי או שווה כסף, בגין הנזק שנגרם לבעלים אודות הפקעת הנכס. חוקי המס מעניקים הטבות מס בעת מיסוי נכסים אשר הופקעו על ידי המדינה.

פקודת מס הכנסה קובעת כללים לפיהם מס רווח ההון שיחול בהפקעת נכס, הוא מחצית מהמס אשר היה חל אילולא והנכס היה נמכר ולא מופקע על ידי המדינה. חוק מיסוי מקרקעין קובע כללים לפיהם שיעור השבח שיחול בהפקעת מקרקעין יהיה 50% מהמס אשר היה חל אילולא והנכס היה נמכר ולא מופקע על ידי המדינה. כמו כן, במידה ותמורת המקרקעין ניתנה קרקע חלופית, ההפקעה תהא פטורה ממס שבח. נציין כי בהפקעה חל מס רכישה ומע"מ.

פס"ד סודרי נגד פקיד שומה פ"ת

בפסק הדין נדונו שתי שאלות, האחת האם תשלום פיצויים בגין פגיעה במקרקעין על ידי שינויי ייעוד זכאי להטבות המס המוענקות בחוקי המס בהפקעת נכס, והשנייה האם ניתן לנכות את העלות הנכס כנגד הפיצוי שנתקבל? ראוי לציין כי הנכס הינו מקרקעין אשר לא עבר לידי המדינה אלא עקב שינויי ייעוד הופחת ערכו וכתוצאה מכך שולם פיצוי לבעלים, פיצוי החייב בהתאם לחלק ה' לפקודה במס רווח הון כמכירת זכות.

ראשית נציין כי הוסכם בין הצדדים כי המס יחול בהתאם לחלק ה' לפקודת מס הכנסה ולא בהתאם לחוק מיסוי מקרקעין, כיוון שפרשנות הפגיעה באור, נוף אחוזי בניה וכדומה מהווים מכירת "זכות ראויה" הממוסה בהתאם לחלק ה' בפקודת מס הכנסה. כמו כן, היות ולא הועברה זכות במקרקעין לא ניתן לטעון כי הועברה מקרקעין החייבת במס שבח. בסוגיה זו קיימים שטוענים כי הכנסה זו פטורה ממס ויש הטוענים כי הכנסה זו חייבת במס שבח, סוגיה זו לא הוכרע בפסיקה.

בית המשפט המחוזי ניתח את תוצאות המקרה וקבע כי באשר לשאלה הראשונה, לא נמכרה זכות במקרקעין וכי בכדי לקיים את התנאי של הפקעת מקרקעין נדרש שהמקרקעין יעברו מידי בעליהם לידי המדינה, ולכן פגיעה במקרקעין אינה מהווה הפקעה ולכן אין הפיצוי זכאי להטבות המס המוענקות בעת הפקעת מקרקעין. בנוגע לשאלת התרת ניכוי עלות המקרקעין בגין הפיצוי, קבע בית המשפט המחוזי כי יותר למערער לנכות את הוצאות עלות המקרקעין כנגד הפיצוי בהתאם ליחס של הפגיעה בשווי המקרקעין.

שני הצדדים ערערו על החלטת בית המשפט המחוזי לבית המשפט העליון אשר בנוגע לשאלה הראשונה קיבל את דעת בית המשפט המחוזי, ואילו בקשר לשאלה השנייה הגיעו הצדדים לידי פשרה בניהם לפיה יתיר פקיד השומה למערערת לנכות את עלות המקרקעין באופן יחסי כנגד רווח ההון שנוצר מהפיצוי במקביל התחייב המערער שלא לנכות את החלק שהותר בעת מכירת המקרקעין.

בברכה,

ינאי אמיר רואה חשבון