האם מחילת חוב חייבת במע"מ 

כידוע מע"מ מוטל על עסקה בישראל ועל יבוא טובין, לאחרונה נשאל בית המשפט המחוזי לקבוע האם מחילת חוב חייבת במס ערך מוסף, עיקר השאלה נסוב סביב הנושא האם מחילת חוב מהווה עסקה לעניין חוב מע"מ, שהרי אם כן, יש לחייב את מחילת החוב במע"מ. לצורך כך נעזר בדוגמא: חברה א' רוכשת מלאי מחברה ב' התמורה המשתלמת על ידי חברה א' בגין רכישת המלאי כוללת מע"מ, חברה א' קיבלה חשבונית מס עימה היא יכולה להתקזז במס התשומות שלה. עולה השאלה האם במקרה של מחילת חוב תהא חברה א' חייבת במע"מ עסקאות בגין המחילה או שלא.

שאלה זו עשויה הופכת להיות מורכבת יותר, כאשר סעיף 12 חוק מס ערך מוסף קובע כי עוסק יהיה חייב במע"מ על כל תמורה, תמיכה או סיוע אחר, נשאלת השאלה האם מחילת חוב מוגדרת כסיוע אחר לצורך חיוב במס לפי סעיף 12? שהרי אם מחילת החוב נחשבת כסיוע אחר לפי סעיף 12 אזי תהא החברה חייבת במס ערך מוסף.

מטרת חקיקת סעיף 12 לחוק מס ערך מוסף הינה למנוע הפחתת נטל המס על ידי הוזלת מחיר העסקאות. כלומר מטרת הסעיף הינה למנוע התחמקות ממס באמצעות ביצוע עסקאות במסווה של תמיכה, תרומה או סיוע אחר. הפרשנות לסיוע אחר היא להפחתת מחיר העסקאות באמצעות סיוע בדרך אגב כמסווה להפחתת מחיר העסקה.

פס"ד אלמוחטסב למסחר והשקעות נגד מנהל מע"מ ירושלים

נדונה השאלה האם מחילת החוב שנקבע במסגרת שומת מס הכנסה מוגדרת כעסקה נוספת בין הצדדים החייבת במס ערך מוסף או שמא אינה מהווה כלל עסקה ומשכך אין מנהל מס ערך מוסף רשאי לחייב את החברה במע"מ. בפס"ד תכנון המים בישראל נקבע כי מחילת חוב במסגרת יחסים עסקיים מהווה סיוע אחר לפי סעיף 12 החייבת במס ערך מוסף. בפס"ד הירידים נקבע כי יש להרחיב את נקבע כי יש להרחיב את תחולת סעיף 12 כך שיכלול כל תרומה, תמיכה או סיוע אחר שקיבל העוסק.

בית המשפט המחוזי קבע כי תכליתו של סעיף 12 לחוק להרחיב את בסיס המס על מקרים בהם קיבל העוסק הטבה שלא שילם עליה מס. "אולם מקום בו שולם המס על מלוא העסקה, והתרומה, התמיכה או הסיוע האחר באו לאחריה וכחלק מימנה, אין לחייב את העוסק במס נוסף, שאם לא כן מדובר בכפל מס במלוא מובן המילה" בית המשפט דחה את דעת המשיב בטענה כי לא בוצעה כל עסקה בין המערערת לבין הספק, וכי המערערת שילמה את מלוא המע"מ מהעסקה המקורית ללא המחילה ואילו היתה חייבת המערערת במע"מ בגין המחילה היה נוצר מצב של כפל מס, מצב אשר מפספס את תכלית החוק ותשלום מס אמת.

 

בברכה,

ינאי אמיר רואה חשבון