חברה משפחתית תכנון מס או עסקה מלאכותית 

חברה משפחתית שימשה שנים רבות לתכנוני מס לגיטימיים בהם נישומים רבים ניצלו את הוראות החוק במטרה להפחית את נטל המס המוטל עליהם, אך עולה השאלה מהו הגבול בין תכנון מס לגיטימי לבין עסקה מלאכותית? האם הקמת חברה משפחתית וניצול שיעורי המס והכללים החלים עליה מהווים עסקה מלאכותית, התשובה ככל הנראה טמונה בטעם הכלכלי של העסקה. החוק תוקן לאחרונה עקב שימוש אגרסיבי מידי  על ידי ציבור הנישומים.

חברה משפחתית תכנון מס

לצורך הנושא נדון עתה בתכנון מס לגיטימי, רווחי ניירות ערך חייבים במס בשיעור מס רווח הון (25%-30%) במקרה בו לחברה נובע רווח הון, הרווח התחייב במס חברות בחברה וכאשר תחלק החברה דיווידנד יחול חיוב נוסף על דיווידנד. המשמעות היא מיסוי כפל. דרך יצירתית היא להפיק את הרווחים בחברה משפחתית, לפיה רווחים אלו חייבים במס רווח הון בלבד בידי בעל המניות, ובדרך זו נחסך המס על הדיווידנד. את השלכות תכנון המס ופרטיו לאחר תיקון החוק בנושא חברה משפחתית נרחיב במאמר אחר.

זבילי נגד פקיד שומה פתח תקוה

פסק הדין נדונה השאלה סביב תכנון מס לשנים 2000-2003, כאשר בשנים 2000-2002 לא חל מיסוי על רווחי הון מניירות ערך סחירים בבורסה ואף גם בשנת 2003 לא חל מיסוי על רווחים שנצברו מהשקעה במקמ"ים. מיסוי הבורסה חל בשנים 2003 והילך בהתאם לתיקון 132 לפקודה, עד אז יחידים נהנו מפטור ממס על רווחיהם בשוק ההון.

המערערים החזיקו בחברה גוונים, בשנת 1999 הקימו המערערים חברה חדשה אליה העבירו את מניותיה של החברה הישנה בהעברה פטורה ממס לפי סעיף 104 (העברת נכס לחברה), בסמוך להעברה חילקה המערערת דיווידנד בסה"כ של 7.9 מיליון לחברה החדשה ללא מיסוי היות ודיווידנד בין חברות ישראליות אינו חייב במס. החל משנת 2000 נחשבה החברה החדשה חברה משפחתית אשר נבעו לה רווחים מניירות ערך הנסחרים בבורסה. רווחים אלו לא היו חויבו במס. החל משנת 2004 חל מיסוי על רווחים שהופקו בבורסה לניירות ערך, ומאותו מועד העבירה החברה החדשה את הכספים לחברה הישנה באמצעות השטר הון.

פקיד השומה טען למלאכותיות וסרב לקבל את תכנון המס. בית המשפט המחוזי דחה את הערעור היות ולטענתו לא היה טעם כלכלי וכל מטרת רצף האירועים הינה לשם הפחתת מס בלתי נאותה. המערערים פנו לבית המשפט העליון וזה דחה את הערעור ללא כל נימוק.

עולה השאלה מה דין הרווחים אילולא והכסף היה מועבר בין החברות באמצעות שטר הון (ולא באמצעות דיווידנד) בשנים 2003 והילך התקופה בה רווחים שנבעו ליחיד מניירות ערך סחירים בבורסה חוייבו במס? סביר להניח כי היות ורווחים אלו היו חייבים במס, והכסף היה ניתן כהלוואה פקיד השומה לא היה מתנגד היות ושולם מס בגין רווחים אלו.

בית המשפט אינו מנתח את תוצאות המקרה היות ולדעתנו אינו מעוניין להכשיר תכנוני מס קרובים ומשאיר כל נושא לגופו.

בברכה,

ינאי אמיר רואה חשבון