מחילת חוב חייבת במס
לעיתים עקב קשיים כספיים אליהם נקלע העוסק, עשוי הוא להגיע לחדלות פירעון לפיו אינו יכול להשיב את חובו לנושיו. במקרים רבים כחלק מהסדר נושים, נקבעים הסכמים בין הצדדים לפיהם מוחל צד אחד לצד השני על חלק מהחוב לצורך הסדר פרשה היות והצד השני מבין כי אינו יכול לגבות מהחייב את מלוא החוב.
פקודת מס הכנסה קובעת כללים לפיהם יראו מחילת חוב כהכנסה בידי החייב בשנת המס שבה נמחל החוב, היות ומחילת החוב מהווה הכנסה בידי החייב והוצאה בידי הלווה.
מחילת חוב בעסק
"אדם שבשנת מס פלונית נמחל לו חוב או חלק ממנו, והחוב נובע מהוצאה שניכויה הותר בבירור הכנסתו החייבת, יראו את החוב כחלק מהכנסתו באותה שנה."
נישום שנמחל לו חוב והחוב נוצר כאשר הנישום רשם בספריו הוצאה במקביל ליצירת החוב, מחילת החוב תחשב כהכנסה בידי הנישום. כלומר מקרה בו הנישום רשם הוצאה אשר בפועל לא שילם עליה היות ונימחל לו חוב, פקודת מס הכנסה קובעת כי בעת מחילת החוב יידרש הנישום להכיר בהכנסה בספריו.
מענק הניתן כמחילת חוב
"אדם שניתנה לו הלוואה אשר אילו היה ניתן במקומה מענק היה המענק בגדר הכנסה, ונותן ההלוואה נתן לו מענק לפני שההלוואה נפרעה או תוך שנה מיום שנפרעה, יראו את המענק עד לסכום ההלוואה כחלק מההכנסה של מקבלו בשנת המס שבה ניתן; לענין זה יראו מחילת הלוואה כמתן מענק."
הוראה זו קובעת כי אדם אשר ניתנה לו הלוואה והלווה נותן לו מענק אשר באמצעות מוחזרת ההלוואה או שההלוואה מוחזרת ולאחר מכן ניתן המענק, יראו את המענק כמחילת חוב. זוהי הוראה אנטי תכנונית במטרה למנוע מצב בו אדם מגדיר את המחילה כמענק ולצורך התחמקות מתשלום ממס. לצורך הפעלת הסעיף נדרש שהתקיימו מספר מבחנים, ניתנה הלוואה שאילו היתה הכנסה היתה חייבת במס, ונותן ההלוואה מתן מענק לבעל החוב טרם החזר ההלוואה או שנה ממועד פירעון ההלוואה, במקרה זה יראו את המענק כמחילת חוב.
הוראות סעיף זה קובעות כללים לחיוב במס למחילת חוב אשר אילו היתה חייבת במס היתה חייבת כהכנסה פירותית לפי סעיף 2 לפקודת מס הכנסה.
מחילת חוב הונית
- אדם שבשנת מס פלונית נמחל או שומט לו חוב או חלק ממנו, והחוב נובע מסכומים שקיבל לצורך ייצור הכנסתו מעסק או ממשלח יד, או שניתן לו מענק לצורך ייצור הכנסתו כאמור, והוא אינו חייב במס עליהם על פי סעיף 2 או על פי פיסקאות (1) או (2) לסעיף קטן זה וגם הוראות סעיפים 20א ו‑21(ב) אינן חלות עליהם, יראו את החוב כהכנסה בשנה שבה נמחל או שומט ואת המענק כהכנסה בשנה שבה ניתן, ואותו אדם יהיה חייב עליהם במס בשיעור שלא יעלה על 50%.
- לפי בקשתו של אדם שהיתה לו הכנסה כאמור בפסקת משנה (א), יראוה לענין סעיף 28(ב) כהכנסה מעסק.
- מס על פי פסקת משנה (א), יראוהו לענין סעיף 92(א) כמס על ריווח הון.
הוראות סעיף כאמור לעיל קובעות כללים למיסוי מחילת חוב בעלת אופי הוני, כלומר על סעיף זה ממסה מחילות חוב אשר ההוראות לעיל אינן חלות עליהן בעת קביעת ההכנסה החייבת. ושיעור המס שיוטל על ההכנסה ממחילת חוב לפי השיעור הנ"ל יהיה בשיעור מס גבולי של עד 50%. כמו כן, לצורך קיזוז הפסדים יראו את ההכנסה הן כהכנסה מעסק והן כהכנסה הונית
מחילת חוב לאגודה שיתופית
הוראות פסקאות (2) ו‑(3) לא יחולו על מענק או על הלוואה שנמחלה או שומטה, שנתנו המדינה, קרן קיימת לישראל, קרן היסוד – המגבית המאוחדת לישראל, הסוכנות היהודית לארץ ישראל, ההסתדרות הציונית העולמית או חברה להתישבות חקלאית ועירונית "רסקו" בע"מ, לאגודה שיתופית שרשם האגודות השיתופיות סיווג אותה כאגודה שיתופית חקלאית או לחבר באגודה כאמור, אולם אם היה לאגודה או לחבר הפסד כאמור בסעיף 28 יוקטן סכום ההפסד בסכום המענק או ההלוואה שנמחלה או שומטה.
ההוראות לעיל לא יחולו על מחילת חוב או מענק שניתנו לאגודה שיתופית על ידי המדינה, קרן קיימת לישראל, קרן יסוד ועוד אולם אם לאגודה היה הפסד עסקי, יקטן ההפסד בסכום המענק או המחילה.
הוראה אנטי תכנונית
לענין סעיף קטן זה, מי שנמחל לו חוב – לרבות מי שנהג בחוב כאילו נמחל לו או מי ששומט חובו.
סעיף אנטי תכנוני קובע כי מחילת חוב תחשב גם כמי שנהג בהלוואה כהלוואה שנמחלה, כלומר רשויות המס עשויות לטעון למחילת חוב על אף שלא בוצע מחילה במקרה בו לא הושבה ההלוואה לפרק זמן ארוך או שאין ביכולת הנישום להשיב את כספי ההלוואה. כלומר אין צורך למחוק את ההלוואה מהספרים אלא צריך לבחון את התנהגות הצדדים לפיה מתנהגים הם כהלוואה שנמחלה.
המאמר לעיל אינו מהווה חוות דעת משפטית, המלצה או ייעוץ מקצועי. כמו כן, יתכן והמאמר אינו עדכני או מדויק ואין להסתמך על האמור לעיל מבלי להיוועץ טרם עם משרדנו.
לייעוץ בדבר מחילת חוב צרו קשר עם משרד רואה חשבון ינאי אמיר, פנו אלינו.