פיצול חברה

פיצול חברה הינה פעולה לפיה החברה המתפצלת אשר בבעלותה מספר מגזרי פעילות, מעוניינת לפצל את פעילותה למספר חברות, כך שלאחר הפיצול, כל חברה שהשתתפה בפיצול תעסוק במגזר פעילות שונה. פיצול חברה הינו חלוקה של חברה אחת למספר חברות באמצעות פיצול הנכסים וההתחייבויות של החברה המתפצלת לחברה חדשה, כך שלאחר הפיצול החברה המתפצלת והחברה החדשה ממשיכות את פעילותן העסקית כחברות נפרדות. פיצול חברה יכול להיעשות בשני אופנים:

א. פיצול אופקי – לאחר הפיצול מניותיהן של החברה המתפצלת והחברה החדשה, מוחזקות על ידי בעלי מניות החברה המתפצלת.   

ב. פיצול אנכי – לאחר הפיצול מניותיה של החברה החדשה מוחזקת על ידי החברה המתפצלת.

להלן רשימת הנסיבות העיקריות לפיצול חברה:

1. פיצול מגזרי פעילות שונים בחברה המתפצלת
2. גיוס הון לפעילות מסוימת כגון הנפקה בבורסה או משקיע זר המעוניין להשקיע בפעילות מסוימת  בלבד
3. מיזוג פעילות עם חברה אחרת כחלק מהליך שינוי מבנה מורכב
4. יתרונות מס
5. נסיבות רגולטוריות ועוד.

ראשית, פעילות העברת הנכסים מחברה המתפצלת לחברה החדשה בהליך פיצול הינו מכירה חייבת במס. אף על פי כן, בפקודת מס הכנסה בפרק שינויי מבנה ישנה התייחסות לנושא פיצול חברות, לפיה  פיצול חברה יכול להיעשות בפטור ממס בהתאם לכללים המפורטים בפקודה, כמו כן בעת העברת מקרקעין ישולם מס רכישה בשיעור של 0.5% משווי המקרקעין.

להלן התנאים העיקרים, לקבלת פטור מתשלום מס בעת פיצול החברה:

1. הפיצול נועד לשם תכלית עסקית וכלכלית אשר הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותה אינה מטרתו העיקרית של הפיצול.
2. החברות המשתתפות בפיצול נדרשות להחזיק ברוב הנכסים (מעל 50% משווי הנכסים) שנותרו לאחר הפיצול למשך תקופה של שנתיים לפחות ממועד הפיצול.
3. החברה החדשה צריכה להמשיך את הפעילות שהועברה אליה במשך שנתיים ממועד הפיצול.
4. לאחר הפיצול, כל החברות אשר השתתפו בפיצול יהיו בעלות פעילות כלכלית עצמאית החייבת במס כהכנסה מעסק.
5. במקרה בו אחת החברות המשתתפות בפיצול הינה חברה תושבת חוץ נדרש לקבל אישור ממנהל רשות המיסים.
6. יחסי גודל – שווי הנכסים המועברים לחברה החדשה יהא לפחות 10% משווי החברה המתפצלת. כמו כן, בפיצול אופקי שווי השוק של החברה החדשה לא יעלה על פי 4 משווי השוק של החברה המתפצלת ולא יפחת מרבע מהחברה המתפצלת. ניתן לפנות למנהל רשות המיסים בבקשה להקלה ביחסי הגודל.
7. בעלי המניות של החברות המתפצלות לא ימכרו את מניותיהן במשך שנתיים ממועד הפיצול למעט מכירה של מניות כמפורט להלן ובלבד שזכויותיהן של בעלי המניות לא יפחתו מ 51%:
   1. מכירה של עד 10% מהזכויות בחברות
   2. הקצאת מניות למשקיע חדש
   3. הנפקת מניות בבורסה
8.  מכירת מניות עקב הורשה, פירוק, פשיטת רגל, גירושין וכפיה על ידי רשות שלטונית לא תחשב כהפרה של תנאי החזקת המניות כמפורט לעיל.
9. מועד הפיצול יהא בתום שנת מס בלבד
10. חל איסור להעביר תמורה במזומן או שווה המזומן לבעלי זכויות בחברה המתפצלת
11. במשך שנתיים החברות המשתתפות בפיצול לא יכולות להעביר בניהן כספים, נכסים או מתן ערבות אלא במהלך העסקים הרגיל בלבד.
12. לאחר הפיצול שווי הנכסים עלה על שווי ההתחייבויות בכל אחת מהחברות (תנאי הגנת נושים)
13. ניתנה החלטת מיסוי מאת מנהל רשות המיסים (רולינג)
14. הועברה קרקע, יינתן פטור בתנאי שתוך 4 שנים ממועד העברה הושלמה בניית מבנה על הקרקע.

המאמר לעיל אינו מהווה חוות דעת משפטית, המלצה או ייעוץ מקצועי. כמו כן, יתכן והמאמר אינו עדכני או מדויק ואין להסתמך על האמור לעיל מבלי להיוועץ טרם עם משרדנו.

הוראות פקודת מס הכנסה כוללות תנאים נוספים, אשר לא נדנו במאמר זה. למתן מענה הולם ובחינת אפשרויות אופטימליות לביצוע פיצול חברה באופן פרטני, יש ליצור קשר עם משרדנו.